1. 工资、薪金支出

（1）据实扣除：企业发生的合理的工资、薪金支出。

（2）特殊性质员工的扣除：

（3）上市公司实施股权激励计划（包括限制性股票、股票期权）的扣除。

种类		会计处理	企业所得税处理	纳税调整
经等待期后才可行权	等待期	每年确认成本费用	不得扣除	纳税调增
经等待期后才可行权	实际行权时	无处理（等待期已经处理完）	实际行权当年准予扣除的工资、薪金=实际行权时的公允价格-员工支付的价格提示：股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定	纳税调减

2. 三项经费

类型	扣除限额	超过标准部分的处理
职工福利费	工资、薪金总额的14%	不得扣除
工会经费	工资、薪金总额的2%	不得扣除
职工教育经费	工资、薪金总额的8%	准予在以后年度结转扣除
职工教育经费	以下企业发生的职工培训费用，可以据实全额扣除（需单独核算）：1集成电路设计企业。2符合条件的软件企业

（2）航空企业空勤训练费、核电厂操纵员培养费。

企业类型	具体费用	税务处理
航空企业	飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用	作为企业成本，据实扣除
核力发电企业	培养核电厂操纵员发生的培养费用	作为企业成本，据实扣除

项目	扣除标准
五险一金	准予扣除
补充养老、补充医疗	分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分可扣除
人身安全保险费、人身意外保险费	按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费、企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除
为投资者和职工支付的商业保险费	不得扣除
财产保险费、雇主责任险、公众责任险等责任保险的保险费	准予扣除

（1）利息的资本化、费用化。

情形		扣除标准
为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预计可销售状态的存货发生借款	购置、建造期间发生的借款费用	应予以资本化，计入有关资产的成本，后续随资产扣除
	交付使用后发生的借款利息	发生当期扣除
生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用		发生当期扣除

（2）利息支出的具体扣除规则。

项目		扣除规定
投资者在规定期限内未缴足应缴资本额时的借款利息支出		相当于投资者实缴资本额和应缴资本额差额部分（即投资者未缴足的部分）应计付的利息，不得扣除
金融企业存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出		据实扣除
非金融企业的借款利息支出	向金融企业借款	据实扣除
	向非金融企业借款	1不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的部分，据实扣除。2向关联企业借款的利息扣除还需要满足债资比规定：接受关联方债权性投资与权益性投资的比例不超过（金融企业）5：1、（其他企业）2：1的部分，准予扣除。超过的部分，不得扣除
向自然人借款利息支出	向股东或者有关联关系的自然人借款	同上述2中关联方的规定
	向职工或者其他人员的借款	同上述1的规定

超出债资比的，企业对其关联方利息支出能够提供相关转让定价资料并证明相关交易活动符合独立交易原则，或该企业的实际税负不高于其境内关联方的除外（即不受债资比限制）。

类型	扣除限额
业务招待费	限额1：实际发生额的60%。限额2：当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费按照限额1与限额2孰小扣除
广告费和业务宣传费	一般企业，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除
	对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
	烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，不得扣除

捐赠途径	捐赠用途	扣除规定
直接捐赠		不得扣除
间接捐赠	用于规定的公益事业	不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过的部分，在以后3年内结转扣除

企业类型	扣除限额
一般企业	按与具有合法经营资格的中介服务机构和个人签订的服务协议或合同确认的收入金额的5%为限额
保险企业	以当年全部保费收入扣除退保金后的余额的18%为限额
电信企业	以企业当年收入总额的5%为限额
从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业	为取得该收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予据实扣除

（1）企业应与具有合法经营资格的中介服务机构或个人签订代办协议或合同，并按规定支付手续费及佣金。

（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

（3）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

类型	具体内容
一次性扣除	消费税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税
计入资产成本，随存货销售结转成本扣除，或通过资产折旧/摊销税前扣除	车辆购置税、耕地占用税、契税、进口关税、烟叶税
不可税前扣除	（1）允许抵扣的增值税。（2）企业所得税

不得税前扣除的项目如下：

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

（2）企业所得税税款。

（3）税收滞纳金。

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。

（5）超过规定标准的捐赠支出。

（6）赞助支出（非广告性质的赞助支出）。

（7）未经核定的准备金支出。

（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。

（9）与取得收入无关的其他支出。